Czy powstaje przychód i obowiązek zapłaty składek ZUS w przypadku finansowania studiów zleceniobiorcy

Odpowiedź: Przychód z tytułu sfinansowania studiów zleceniobiorcy będzie wolny od oskładkowania, jeśli wykonawca zlecenia jest studentem do ukończenia 26. roku życia, a kształcenie ma związek z realizowaną umową zlecenia i odbywa się w trakcie jej trwania.

Co do zasady – stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT – przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jeżeli koszty studiów finansowane są zleceniobiorcy, to przychody z tego tytułu zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wymienionych w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, opodatkowanych na ogólnych zasadach dotyczących zleceniobiorców. Przy czym nie ma tu zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego wartości świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego, o czym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT. Dotyczy ono bowiem wyłącznie pracowników.

Jeśli jednak sfinansowanie kosztów studiów dotyczy zleceniobiorcy w wieku do ukończenia 26. roku życia, wówczas przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT (tzw. zwolnienie dla młodych) w granicach limitu do 85.528 zł w roku podatkowym. W konsekwencji, jeżeli wykonawca zlecenia nie ukończył 26 lat, koszty studiów sfinansowanych przez zleceniodawcę są wolne od podatku dochodowego.

Przechodząc do składek ZUS, w przypadku osoby, dla której umowa zlecenia jest jedynym tytułem do ubezpieczeń, obowiązkowe są ubezpieczenia społeczne (z zastrzeżeniem, że składka chorobowa jest dobrowolna) i ubezpieczenie zdrowotne. Obowiązkiem ubezpieczenia jest zatem objęty przychód z tytułu sfinansowanych mu kosztów studiów.Składek ZUS nie odprowadza się jednak od świadczeń – w tym polegających na sfinansowaniu studiów – przyznanych studentom w wieku do ukończenia 26 lat. Wynika to z art. 6 ust. 4 ustawy systemowej, w myśl którego nie podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym zleceniobiorcy, jeżeli są uczniami szkół ponadpodstawowych lub studentami, do ukończenia 26 lat.

Reasumując, sfinansowane koszty studiów nie będą podlegały oskładkowaniu, pod warunkiem że wykonawca zlecenia jest studentem do ukończenia 26 lat, a kształcenie ma związek z realizowaną umową zlecenia i odbywa się w trakcie jej trwania.