Pytanie: W siedzibie organizacji wymieniane były drzwi, którą to usługę wykonała firma zewnętrzna. Przy odbiorze końcowym nie podpisano protokołu, ze względu na uwagi przedstawicieli organizacji odnośnie niepoprawności prac. Mimo to, wykonawca wystawił fakturę końcową na kwotę 392 tys. zł. Organizacja, korzystając z zapisów umowy obciążył wykonawcę karami umownymi również na kwotę 392 tys. zł, jednocześnie składając oświadczenie o potrąceniu tych należności. Wykonawca skierował sprawę do sądu. Obecnie mamy prawomocny wyrok sądu, który uznał część kar umownych jako niezasadne i organizacja musiał jednak wypłacić wynagrodzenie w kwocie ok. 271 tys. (zwracając im tak jakby potrącone kary umowne) plus odsetki i koszty sądowe. Kary zasadne to około 121 tys. zł. Czy odsetki i koszty sądowe stanowią koszt podatkowy?

Korzyści

Dowiesz się jak rozliczyć korekty związane z karami umownymi

Odpowiedź: Jeśli chodzi o odsetki cywilne, to nie mają one charakteru sankcyjnego, a jedynie stanowią rodzaj wynagrodzenia za korzystanie z kapitału. Nie przewidziano dla takich odsetek wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu jak dla odsetek budżetowych (art. 16 ust. 1 pkt 19 i 21 ustawy o CIT). Będą to koszty pośrednie, związane z zabezpieczeniem w procesie sądowym źródła przychodów spółki. Należałoby je więc rozliczyć w czasie, jednak art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT wyłącza z kosztów odsetki niezapłacone, w praktyce więc będą one kosztami w dacie zapłaty.

Jeśli chodzi o koszty postępowania to podobnie jak w przypadku odsetek, będą to koszty pośrednie zabezpieczenia źródła przychodów. W tym celu bowiem spółka podjęła się obrony swych praw wynikających z zawartej umowy i zabezpieczenia przed niewłaściwym jej wykonaniem przez kontrahenta karą umowną. Będą to więc koszty ujmowane jednorazowo, w dacie poniesienia (zaksięgowania - art. 16 ust. 4-4e ustawy o CIT).

Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11.08.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.206.2023.2.KK.

Jeśli chodzi o podatkowe ujęcie dokonanej przez sąd korekty kary umownej to należy jej dokonać jako korekty przychodów, skoro uprzednio kara ta została ujęta jako przychód należny. Korekta nie jest bowiem spowodowana błędem czy omyłką, ale odmienną oceną prawną przez sąd wyrażoną w wyroku rozstrzygającym o nienależnej kwocie kary umownej.

Wyrok sądu potwierdza przyczynę korekty, korektę przychodów należy więc ująć w dacie wyroku, spółka nie otrzyma bowiem korekty faktury (art. 12 ust 3j ustawy o CIT).

W tym przypadku to wyrok sądu stanowi, że ujęta w przeszłości jako przychód kara umowna była zgodnie z umową zawyżona, a więc nienależna.

Zobacz także

Do jakiego wieku dziecka przysługuje zasiłek opiekuńczy?

Gdzie powinno być przesłane roczne sprawozdanie stowarzyszenia wpisanego do KRS?

Z jaką najdalszą datą można honorować informację z KRK?

Jak rozliczyć dodatek do wynagrodzenia z tytułu dojazdu do pracy?

Podstawa prawna:

art. 16 ust. 1 pkt 11, 19 i 21, ust. 4-4e, 4i ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).

Autor: Krzysztof Klimek

Prawnik specjalizujący się w podatkach dochodowych, wieloletni pracownik administracji celnej i skarbowej, gdzie zajmował się egzekucją, postępowaniami karnoskarbowymi, ulgami i odpowiedzialnością podatkową. Obecnie współpracownik wielu znanych wydawnictw.