Jaka data decyduje o momencie odliczenia VAT z faktury elektronicznej?

Odpowiedź: O tym, kiedy podatnicy mogą odliczyć podatek naliczony decyduje moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to zaś powstaje co do zasady w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadku faktury papierowej datą jej otrzymania nie jest na przykład wrzucenie listu z fakturą przez listonosza do skrzynki pocztowej podatnika. Dopiero z chwilą wyciągnięcia przez podatnika lub osobę przez niego uprawnioną można uznać, że faktura została przez podatnika otrzymana. Analogicznie wpłynięcia faktury przesyłanej w formie elektronicznej na serwer pocztowy podatnika (w przypadku faktur elektronicznych wysyłanych pocztą elektroniczną) nie można uznać za jej otrzymanie. Z drugiej strony, aby doszło do otrzymania faktury papierowej przez podatnika, nie jest konieczne, żeby podatnik lub upoważniona osoba przeczytała tę fakturę. Także analogicznie, dla uznania, że faktura przesłana pocztą elektroniczną została otrzymana przez podatnika, nie jest konieczne jej przeczytanie przez podatnika lub upoważnioną osobę.

Uważam w związku z tym, że ani data wpłynięcia na serwer pocztowy, ani data przeczytania faktury nie są datami otrzymania e-faktur przesyłanych pocztą elektroniczną. Datą ich otrzymania jest moim zdaniem moment pierwszego pobrania z serwera wiadomości zawierającej plik z fakturą przez podatnika lub upoważnioną przez niego osobę, względnie data pierwszego zalogowania się przez podatnika lub upoważnioną przez niego osobę do systemu poczty elektronicznej. Takie elementy jak wpłynięcie faktury elektronicznej na serwer czy moment jej przeczytania wyznaczają jedynie ramę czasową, w której nastąpiło jej odebranie. Zawsze bowiem odebranie faktury elektronicznej przesyłanej pocztą elektroniczną następuje nie wcześniej niż z chwilą jej wpłynięcia na serwer, nie później zaś niż z chwilą przeczytania.

W świetle powyższego uważam, że odpowiedź na pytanie zależy od tego, kiedy przedmiotowa faktura została pobrana z zakładowego maila przez upoważnioną do tego osobę. Jeżeli nastąpi to jeszcze 30 listopada 2025 r., prawo do odliczenia VAT powstanie u podatnika tego właśnie dnia, a więc jeszcze w listopadzie 2025 r. Natomiast jeżeli nastąpi to dopiero 1 grudnia 2025 r., prawo do odliczenia VAT powstanie u podatnika tego właśnie dnia, a więc już w grudniu 2025 r.