Jak rozliczyć w kontekście podatku u źródła zakup licencji Canva Teams

Odpowiedź:W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).

Dotyczy to między innymi przychodów z praw autorskich lub praw pokrewnych. Zryczałtowany podatek dochodowy od takich przychodów wynosi, co do zasady, 20% (zob. art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT).

Przyjmuje się jednak, że przychodami z praw autorskich, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, nie są jednak przychody z tytułu sprzedaży programów komputerowych na własne potrzeby ich nabywców (w ramach tzw. licencji end user) (zob. np. interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2019 r. – sygn. 0111-KDIB1–1.4010.223.2019.2.MF oraz z 30 sierpnia 2019 r. – sygn. 0114-KDIP2–1.4010.232.2019.3.MR). Dotyczy to również przypadków, gdy sprzedawcami programów komputerowych są rezydencji australijscy (mimo że określona w polsko-australijskiej umowie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania definicja należności licencyjnych obejmuje – inaczej niż większość innych zawartych przez Polskę umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – oprogramowanie komputerowe), co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne dyrektora krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2–1.4010.320.2018.1.PW) oraz z 10 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB2–3.4010.325.2019.2.MK). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę z tytułu korzystania z Oprogramowania na zasadach Postanowień licencyjnych nie są objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 1 updop w związku z art. 12 umowy polsko-niemieckiej, umowy polsko-australijskiej i art. 13 umowy polsko-amerykańskiej, tym samym Spółka nie ma obowiązku pobierania podatku u źródła w związku z dokonywaniem płatności na rzecz rezydenta Niemiec, Australii i Stanów Zjednoczonych Ameryki”.

Według mnie dotyczy to również licencji na użytkowanie narzędzia Canva Teams. Uważam w związku z tym, że zakup licencji Canva Teams nie skutkuje obowiązkiem pobrania podatku u źródła.