Czy zakup aktualizacji oprogramowania jest importem usług?

Odpowiedź: Zakup aktualizacji nawigacji stanowi dla podmiotu polskiego import usług. Natomiast podatek u źródła nie powinien być nakładany z tego tytułu.

Zakup aktualizacji nawigacji do samochodu służbowego od podmiotu z Holandii z dopiskiem, że VAT będzie rozliczany na zasadach reverse charge stanowi dla podmiotu polskiego import usług (w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Podatek dochodowy z tytułu odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - ustala się w wysokości 20% przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 2 przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Holandią, „należności licencyjne” oznaczają wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Tym samym podatek u źródła nie powinien być nakładany na należności z tytułu korzystania z programu komputerowego.

Stanowisko takie potwierdza m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 stycznia 2011 r. (II FSK 1550/09): „skoro w art. 12 ust. 3 umów definiujących należności licencyjne nie wymieniono należności z tytułu korzystania z oprogramowania komputerowego, to stosowanie do art. 3 ust. 2 umów, mając na uwadze obowiązujący w Polsce porządek prawny, nie można tych należności przyporządkować do żadnej z wymienionych tam grup, a w konsekwencji nie mogą być opodatkowane w państwie ich powstania”.

Dla celów ustalenia zastosowania tych przepisów powinno się wystąpić o certyfikat rezydencji kontrahenta.