Jak przenieść działalność z fundacji do spółki z o.o.?

Odpowiedź: Przeniesienie części działalności z NGO do spółki kapitałowej poprzez darowiznę majątku o znacznej wartości wiąże się z konkretnymi ograniczeniami w korzystaniu z preferencyjnych stawek podatkowych. Poniżej szczegółowa analiza pytań.

1. 1) Czy nowo powstała spółka z o.o. może korzystać ze stawki 9% CIT?

Zgodnie z przepisami, nowo powstałe podmioty, mogą co do zasady, korzystać z obniżonej stawki 9% CIT w pierwszym roku działalności. Istnieją jednak istotne wyłączenia dotyczące tzw. restrukturyzacji i wkładów rzeczowych.

W Państwa przypadku kluczowe jest ograniczenie dotyczące wnoszenia składników majątku. Jeśli do nowej firmy wniesiono składniki majątku o wartości przekraczającej 10.000 euro (ok. 43.000 zł), spółka traci prawo do stawki 9% w roku rozpoczęcia działalności oraz w roku następnym. Ponieważ darowizna sprzętu ma wartość 70 000 zł, co wyraźnie przekracza limit 10 tys. euro, spółka prawdopodobnie będzie musiała stosować stawkę 19% CIT od samego początku.

1. 2) Ryzyko utraty zwolnienia z VAT (limit 200.000 zł)

Z punktu widzenia VAT, spółka z o.o. jest odrębnym podatnikiem, posiadającym własny NIP. Limity sprzedaży Fundacji nie przechodzą na spółkę – każda jednostka korzysta z własnego limitu zwolnienia podmiotowego.

Warto jednak pamiętać o dwóch kwestiach:

• Proporcja: Jeśli spółka powstaje w trakcie roku (np. w grudniu 2025), limit 200.000 zł liczy się w proporcji do pozostałego okresu roku.
• Zmiana limitu: Jak wynika z aktualnych projektów (wspomnianych w dostarczonych materiałach), od 1 stycznia 2026 r. limit zwolnienia podmiotowego ma wzrosnąć do 240.000 zł.

Sam fakt, że Fundacja wykorzystała swój limit, nie wpływa na prawo spółki do korzystania z jej własnego zwolnienia, o ile nie mamy do czynienia z nadużyciem prawa (sztucznym dzieleniem działalności).

1. 3) Czy Fundacja (Darczyńca) płaci CIT od darowizny?

Przekazanie darowizny rzeczowej nie generuje u Darczyńcy (Fundacji) przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jest to czynność neutralna po stronie przychodów.

Należy jednak zwrócić uwagę na koszty:

• Jeśli sprzęt był amortyzowany, jego niezamortyzowana część nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie darowizny.
• Ponieważ sprzęt sfinansowano z dotacji, jego zakup prawdopodobnie i tak nie stanowił kosztu podatkowego (lub przychód z dotacji był zwolniony), co czyni operację neutralną.
• Fundacja powinna wyksięgować sprzęt z ewidencji na podstawie protokołu przekazania/darowizny.

1. 4) Podatek CIT od darowizny w nowej spółce (Obdarowany)

Otrzymanie darowizny przez spółkę z o.o. jest traktowane jako przychód z tzw. nieodpłatnego świadczenia (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

W związku z tym:

• Spółka musi rozpoznać przychód w wysokości wartości rynkowej otrzymanego sprzętu (czyli 70.000 zł).
• Przychód ten podlega opodatkowaniu. Ze względu na wspomniany w punkcie 1. limit 10 tys. euro spółka będzie musiała odprowadzić podatek według stawki 19% (70.000 zł x 19% = 13.300 zł podatku), chyba że uda się wykazać, iż przekazanie to nie spełnia definicji wniesienia wkładu/restrukturyzacji blokującej 9% (co przy darowiźnie od jedynego udziałowca jest bardzo trudne do obrony przed fiskusem).