Korekta JPK_VAT przy zaniżeniu VAT z faktury z KSeF o 1 zł – czy trzeba ją składać?

Jeśli chcieliby Państwo zachować 100% zgodności kwotowej między ewidencją JPK_VAT a fakturą oraz odzyskać 1 zł VAT, można to zrobić na dwa sposoby. Oba prowadzą do dokładnie tego samego rezultatu podatkowego, tj. zwiększenia odliczonego VAT w lipcu o 1 zł.

W ramach pierwszego sposobu należy dokonać korekty pliku JPK_VAT za lipiec, zmieniając kwotę VAT naliczonego bezpośrednio w wierszu danej faktury (zwiększenie pola K_43 o 1 zł). W nowym, skorygowanym pliku JPK_VAT ta faktura pojawi się tylko raz – od razu z poprawioną, wyższą kwotą VAT.

W sytuacji natomiast, gdy Państwa program nie pozwala edytować zatwierdzonego wpisu (ze względu na blokadę okresu lub ścieżkę audytową), należy wprowadzić dwa odrębne zapisy:

• zapis stornujący (ze znakami ujemnymi), kasujący błędną pozycję z zaniżonym VAT oraz
• nowy zapis (z wartościami dodatnimi), w którym wprowadza się tę samą fakturę z poprawnymi kwotami i tym samym, pierwotnym numerem KSeF.

W nowym, skorygowanym pliku JPK_VAT ta faktura pojawi się w dwóch osobnych wierszach: jeden minusowy (zerujący błąd) i jeden plusowy (z poprawną kwotą). Po podsumowaniu obu wierszy wynik w ewidencji będzie wyższy dokładnie o 1 zł VAT.

Warto zaznaczyć, że możliwe jest odliczenie 1 zł na bieżąco, bez korekty lipca. Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT nieodliczoną kwotę 1 zł mogą Państwo ująć również na bieżąco w deklaracji JPK_VAT za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (tj. za sierpień, wrzesień lub październik). Pozwala to odzyskać 1 zł VAT bez konieczności składania korekty pliku za lipiec.

A zatem dopuszczalne jest zaniechanie korekty JPK_VAT i wyksięgowanie 1 zł w NKUP na gruncie przepisów podatkowych. Odliczenie VAT naliczonego jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Odliczenie VAT w kwocie o 1 zł niższej niż wynikająca z faktury w KSeF jest działaniem na korzyść Skarbu Państwa. W tym przypadku nie dochodzi do zaniżenia zobowiązania podatkowego ani zawyżenia zwrotu VAT, dlatego organ podatkowy nie nałoży z tego tytułu żadnych sankcji ani odsetek. Gdyby automatyczny system analityczny KAS zapytał o tę różnicę, wystarczy przesłać krótkie wyjaśnienie o pomyłkowym odliczeniu niższej kwoty i rezygnacji z korekty.

VAT naliczony, który przysługiwał do odliczenia na gruncie ustawy o VAT, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT). W związku z tym kwota 1 zł nieodliczonego VAT powinna zostać w księgach wyksięgowana w koszty niepodatkowe (tzw. NKUP-y).