Zwolnienie od podatku. Czy wspieranie przez stowarzyszenie spółek kapitałowych uprawnia do skorzystania z ulgi?

Ze zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b ustawy o CIT wynika, że wolne od podatku są wydatki poniesione na cele szczegółowo wymienione w tych przepisach. Przypominam, że zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele objęte zwolnieniem stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1) wyemitowanych po 1 stycznia 1989 r. obligacji skarbu państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po 1 stycznia 1997 r.;

2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot;

3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych.

Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 17 ust. 1f ustawy o CIT).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) rozpatrywał sprawę stowarzyszenia, którego celem statutowym jest także finansowanie i wspieranie innych podmiotów prowadzących działalność zgodną z celami statutowymi stowarzyszenia. Chodziło więc o to, czy równowartość dochodów przekazanych na finansowanie spółek kapitałowych prowadzących działalność zbieżną z celami statutowymi stowarzyszenia, m.in. w formie obejmowania udziałów w tychże spółkach kapitałowych (w zamian za wkłady pieniężne i niepieniężne), dopłaty, udzielanie pożyczek czy też w formie darowizn, mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Fiskus podkreślił, że pośrednie etapy alokacji dochodu poza wskazanymi w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości na cele statutowe objęte zwolnieniem od podatku, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego, przewidzianym w art. 17 ustawy o CIT, w tym zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. A zatem: „(…) nabycie udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych, objęcie udziałów w tychże spółkach, dopłaty do takich spółek, udzielanie im pożyczek, przekazywanie darowizn lub ewentualnie inne formy finansowania działalności takich podmiotów – nie jest dopuszczalną przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1e [ustawy o CIT] formą lokowania dochodów niepowodującą utraty zwolnienia z opodatkowania przeznaczonych na ten cel środków” [uzupełnienie i podkreślenie autora] (interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 10 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1–2.4010.8.2023.1.AW).