Jak rozliczyć VAT od zakupu wydruku map w innym państwie członkowskim?

Odpowiedź: Z punktu widzenia rozliczania VAT od zakupów zagranicznych istotne jest ustalenie, czy przedmiotem zakupu jest towar, czy usługa. Najczęściej nie sprawia to problemu, lecz istnieją przypadki, w których ustalenie, co jest przedmiotem świadczenia, budzą wątpliwości. Dotyczy to między innymi czynności drukowania.

Z punktu widzenia VAT czynności polegające na drukowaniu mogą stanowić dostawy towarów lub świadczenie usług. Przy czym z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z z 9 czerwca 2009 r. (sygn. I FSK 510/08) wynika, że w przypadku druku na materiale własnym czynności wykonywane przez drukarnie stanowią z punktu widzenia VAT dostawy towarów. Tylko w przypadku druku na materiale powierzonym czynności wykonywane przez drukarnie stanowią z punktu widzenia VAT świadczenie usług.

Zważywszy, że druk na materiale powierzonym ma miejsce dość rzadko, najczęściej konsekwencją wykonywania czynności drukowania jest z punktu widzenia VAT dokonywania dostaw towarów. Najprawdopodobniej zatem w przedstawionej sytuacji stowarzyszenie nabyło towary (wydrukowane materiały), a nie usługę.

Gdyby stowarzyszenie było czynnym podatnikiem VAT, zakup przedmiotowych materiałów stanowiłby dla Stowarzyszenia wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Najprawdopodobniej jednak zakup ten nie stanowi dla Stowarzyszenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ze względu na wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o VAT wyłączenie występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Przepis ten wyłącza występowanie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatników korzystających z tzw. zwolnienia podmiotowego (zwolnienie to obejmuje sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł¹, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł²). Wyłączenie to ma zastosowanie, o ile łącznie spełnione są trzy warunki, tj.:

• całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o VAT), oraz
• całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł (zob. art. 10 ust. 2 ustawy o VAT), oraz
• podatnicy ci nie wybrali opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów poprzez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów posiadanego numeru VAT UE (zob. art. 10 ust. 6 ustawy o VAT).

Najprawdopodobniej zatem w związku wskazanego zakupu materiałów w Czechach (jak również zakupu dresów z Łotwy) stowarzyszenie nie musi rozpoznawać wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zakupu tego stowarzyszenie nie musi również w żaden inny sposób rozliczać dla celów VAT.