Odpowiedź: Nowe limity odliczeń będą miały zastosowanie również do umów leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy lub innych, nawet jeśli zostały one zawarte przed 1 stycznia 2026 r.
Czy ograniczenie limitów odliczeń dla samochodów obowiązuje także dla leasingu operacyjnego?
Pytanie: Nowe przepisy przewidują obniżenie limitu kosztów uzyskania przychodu do 100 tys. zł dla samochodów osobowych o emisji CO2 równej lub wyższej niż 50 g/km, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026 r. W związku z tym, czy obniżony limit będzie miał zastosowanie również do samochodów użytkowanych na podstawie umów leasingu operacyjnego, najmu lub dzierżawy zawartych przed 1 stycznia 2026 r.? Ponadto, czy przekwalifikowanie umowy leasingu operacyjnego zawartej w 2023 r. na leasing finansowy i wprowadzenie samochodu do ewidencji środków trwałych pozwoli na zachowanie dotychczasowego limitu 150 tys. zł?
Nowe limity a umowy zawarte przed zmianą przepisów
Nowe limity odliczeń, wprowadzone dla samochodów spalinowych o emisji CO2 wynoszącej co najmniej 50 g/km, będą miały zastosowanie również do umów leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, nawet jeśli zostały one zawarte przed 1 stycznia 2026 r.
Nie są planowane żadne prace legislacyjne, które miałyby na celu umożliwienie stosowania dotychczasowych, korzystniejszych limitów dla samochodów używanych w działalności na podstawie umów zawartych przed tą datą. Kwestia ta była poruszana m.in. w interpelacji poselskiej nr 12100.
W kontekście regulacji przejściowych, na dotychczasowych, korzystniejszych zasadach (z limitem 150 tys. zł) będą mogły być rozliczane wyłącznie samochody osobowe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych podatnika przed 1 stycznia 2026 r.
Rozróżnienie leasingu operacyjnego i finansowego a limity
W przypadku leasingu operacyjnego leasingobiorca nie staje się właścicielem pojazdu w trakcie trwania umowy, a ewentualny wykup po uiszczeniu rat leasingowych stanowi odrębną czynność prawną. Samochód taki nie jest wprowadzany do ewidencji środków trwałych leasingobiorcy.
Natomiast w przypadku leasingu finansowego samochód podlega amortyzacji bilansowej u leasingobiorcy i jest przez niego wprowadzany do ewidencji środków trwałych. Jeżeli umowa leasingu finansowego (analogicznie jak zakup) miałaby miejsce przed 1 stycznia 2026 r. i auto zostałoby wprowadzone do ewidencji, dotychczasowy, wyższy limit kosztów (150 tys. zł) zostałby zachowany.
Ocena możliwości przekwalifikowania istniejącej umowy leasingu operacyjnego na leasing finansowy w trakcie jej trwania jest kwestią indywidualną, wymagającą dogłębnej analizy prawnej i podatkowej.
Charakter prawny wprowadzonych zmian
Należy podkreślić, że wprowadzona zmiana w przepisach dotycząca obniżenia limitu nie ma charakteru sankcji. Budzi jednak wątpliwości natury prawnej i aksjologicznej, ponieważ modyfikuje zasady opodatkowania kontraktów zawieranych w czasie obowiązywania odmiennych, bardziej korzystnych przepisów, co stanowi zmianę na niekorzyść podatników.
Podstawa prawna:
- art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.),
- art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Podobne artykuły
Zobacz również
Nasz magazyn Pokaż listę wydań »
Nr 298 Styczeń 2026 r.
Dostępny w wersji elektronicznej
Zapisz się na bezpłatny newsletter
