CIT-8 za 2021 rok. NGO mają na jego sporządzenie i przesłanie czas do 30 czerwca!

Sporządzenie CIT-8 za rok 2021

Pomioty zobowiązane do złożenie CIT-8 

Do składania zeznań CIT-8 za 2021 rok są zobowiązane osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Ustawa o CIT wymienia w tym kontekście:

osoby prawne (np. spółki z o.o., spółki akcyjne, spółdzielnie),

spółki kapitałowe w organizacji,

jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (w tym cywilnych, partnerskich i jawnych); takimi jednostkami są np. wspólnoty mieszkaniowe,

spółki komandytowo-akcyjne,

spółki komandytowe,

spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jeżeli wspólnikami takiej spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne (i nie spełniła ona dodatkowych wymogów określonych w ustawie),

spółki niemające osobowości prawnej z siedzibą lub zarządem w innym kraju – jeżeli zgodnie z przepisami podatkowymi tego innego państwa są traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów,

Podatnicy niemające obowiązku sporządzania CIT-8 

Obowiązek złożenia CIT-8 ciąży na wszystkich podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem wskazanych jako zwolnione od tego podatku w art. 6 ust. 1 ustawy o CIT. Wyłączenie to dotyczy to m.in. jednostek budżetowych, jednostek samorządu terytorialnego (w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego), funduszy emerytalnych utworzonych na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych czy kas zapomogowo-pożyczkowych.

Zeznania nie składają też podatnicy, którzy uzyskują przychody wyłącznie z tytułów wymienionych w art. 2 ust. 1 ustawy o CIT, np. z działalności rolniczej (z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej) i leśnej – ponieważ nie mają do nich zastosowania przepisy ustawy o CIT.

Aktualna wersja druku zeznania

W odniesieniu do CIT-8 za 2021 rok obowiązuje formularz w wersji CIT-8 (31). W zależności od tego, czy jest to zeznanie składane po raz pierwszy za rok podatkowy, czy jego korekta – należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat w części A formularza CIT-8 za 2021 rok.

Właściwy urząd skarbowu

Zeznanie CIT-8 należy przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Właściwość miejscową w sprawach podatku dochodowego od osób prawnych ustala się według adresu siedziby podatnika wynikającej z odpowiedniego rejestru (Krajowego Rejestru Sądowego), a jeśli adres nie został ujawniony w takim rejestrze – ze statutu jednostki lub stosownej umowy.

W razie zmiany siedziby firmy – właściwy będzie urząd skarbowy według siedziby podatnika w ostatnim dniu roku, za który składane jest zeznanie.

Jeśli ze względu na zakres prowadzonej działalności oraz osiągane przychody firma rozlicza się w wyspecjalizowanym urzędzie skarbowym przeznaczonym do obsługi tzw. dużych podatników, zeznanie należy złożyć w:

jednym z wyspecjalizowanych urzędów skarbowych o zasięgu wojewódzkim – w przypadku podatników o przychodach netto w wysokości minimum 3 mln euro;

I Mazowieckim Urzędzie Skarbowym w Warszawie – w przypadku podatników o przychodach netto powyżej 50 mln euro.

Wersja elektroniczna CIT-8

Zasadą jest, że zeznania CIT-8 powinny być sporządzane i wysyłane do urzędu skarbowego w formie elektronicznej – za pośrednictwem systemu e-Deklaracje (również przy użyciu programów księgowych, które posiadają wtyczkę umożliwiającą wysyłkę deklaracji w ten sposób).

W tym celu należy posłużyć się podpisem kwalifikowanym. Nie jest natomiast dopuszczalne wykorzystanie Profilu Zaufanego, zestawu danych autoryzujących ani wysłanie dokumentu za pośrednictwem platformy ePUAP.

Wersja papierowa CIT – 8

Jedynie wyjątkowo ustawodawca dopuścił rozliczenie się z podatku za pomocą tradycyjnego formularza papierowego CIT-8. W świetle art. 27a ustawy o CIT możliwość ta dotyczy podatników, którzy:

osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 tej ustawy oraz

nie składali w trakcie roku podatkowego deklaracji ani informacji podatkowych na podstawie ustawy o PIT (tj. PIT-4R, PIT-8AR, PIT-8C, PIT-11, IFT-1/IFT-1R).

Zatem z możliwości tej w praktyce mogą korzystać jedynie niewielkie podmioty, których działalność nie skupia się na osiąganiu celów komercyjnych, lecz służy realizacji społecznie użytecznych celów.

Takie niezatrudniające pracowników ani zleceniobiorców jednostki (np. różnego rodzaju fundacje, stowarzyszenia, koła gospodyń. 

wiejskich, ochotnicze straże pożarne itp.) – nie muszą wysyłać zeznań CIT-8 za 2021 rok przez Internet, lecz mogą złożyć je bezpośrednio w biurze podawczym właściwego urzędu skarbowego, względnie wysłać do organu podatkowego za pośrednictwem poczty

Termin złożenia CIT-8 (rok kalendarzowy pokrywający się z podatkowym)

Zeznania roczne składa się w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego (art. 27 ust. 1 ustawy o CIT). Oznacza to, że dla większości podatników, tj. u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ustawowy termin na złożenie takiego zeznania za 2021 rok przypadał 31 marca 2022 r.

Formalnie termin ten – podobnie jak to było w ubiegłym roku w odniesieniu do zeznań CIT składanych za 2020 rok – nie stał się jednak wiążący. To dlatego, że minister finansów przesunął terminy sprawozdawcze w zakresie CIT za 2021 rok o 3 miesiące, uzasadniając to m.in. trwającą epidemią COVID-19. Dokonał tego rozporządzeniem z 17 marca 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów wykonania niektórych obowiązków w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 639).

Na podstawie rozporządzenia MF termin złożenia zeznania rocznego CIT-8 za 2021 rok (przez podatników mających rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym) – został wydłużony do 30 czerwca 2022 r.

Oprócz terminu na złożenie zeznań CIT-8 i CIT-8AB (składanych przez spółki reprezentujące grupę kapitałową), niniejszym rozporządzeniem ministra finansów z 17 marca 2022 r. zostały także przesunięte na 30 czerwca 2022 r. terminy dotyczące podatników „estońskiego CIT” na:

złożenie deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (CIT-8E) – przedłużenie dotyczy podatników, których rok podatkowy zakończył się w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 28 lutego 2022 r.,

wykazanie przychodów, kosztów oraz dochodów z przekształcenia w zeznaniu składanym przez podatników ryczałtu od dochodów spółek – przedłużenie dotyczy podatników, jeżeli pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek rozpoczął się w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 1 marca 2022 r.

Termin zapłaty podatku wynikającego z CIT – 8 

Przesunięcie terminu dot. CIT – 8 za 2021 r. odnosi się również wpłaty podatku należnego wykazanego w tym zeznaniu albo różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w tym zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Nie ma wymogu, aby zapłata podatku była dokonana tego samego dnia, co złożenie CIT-8, z którego ta płatność wynika. Wprawdzie każdego z tych obowiązków należy dopełnić do 30 czerwca 2022 r., ale mogą być one zrealizowane w różnym czasie.

Termin złożenia CIT-8 (rok podatkowy nie pokrywający się z kalendarzowym)

Nieco inaczej sprawa przedstawia się w przypadku podatników z rokiem podatkowym niepokrywającym się z rokiem kalendarzowym. Takie podmioty zasadniczo nie składają zeznań CIT-8 za okres rozliczeniowy do 31 marca roku następnego, lecz powinny to zrobić nie później niż „do końca trzeciego miesiąca roku następnego”.

Zważywszy na to, że wspomniane wcześniej rozporządzenie ministra finansów w sprawie przedłużenia terminów dotyczy jedynie zeznań za rok podatkowy, który „zakończył się w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 28 lutego 2022 r.” – przewidzianą w nim preferencją zostały objęte tylko niektóre z takich podmiotów. Natomiast pozostałe jednostki mające rok podatkowy inny niż kalendarzowy będą musiały rozliczyć się z podatku na ogólnych, dotyczących ich zasadach.

Zerowy CIT-8

Z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika, że gdy w rocznym okresie rozliczeniowym podatnik podlegający ustawie o CIT nie osiągnął żadnych przychodów ani nie poniósł wydatków kwalifikowanych do kosztów ich uzyskania nie wyłącza to u podatnika powinności złożenia zeznania, czyli tzw. zerowego CIT-8.

Potwierdził to np. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 sierpnia 2010 r. (nr IPPB5/423–307/10–4/AM) – podkreślając, że „brak jakichkolwiek przychodów i kosztów uzyskania przychodów nie wyłącza obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8. Bowiem, co do zasady (poza wyjątkami wskazanymi w art. 27 ust. 1 (...), w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie istnieje żaden przepis, który by zwalniał podatnika z tego obowiązku”.

Złożenie takiego „zerowego” zeznania nie będzie natomiast wymagane wówczas, gdy jednostka w roku podatkowym osiągnęła wprawdzie przychody, ale tylko takie, do których nie stosuje się przepisów ustawy o CIT.

Do takiej sytuacji odniósł się m.in. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2019 r. (nr 0111-KDIB2–1.4010.505.2018.1.JK) – wydanej na wniosek spółki z o.o., która prowadziła wyłącznie działalność rolniczą polegającą na uprawie zboża i hodowli trzody chlewnej. Jednostka nie prowadziła natomiast żadnej innej działalności oraz nie uzyskiwała przychodów podlegających opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych, jak również nie uzyskiwała przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Wnioskodawca jako właściciel gruntów rolnych odprowadzał podatek rolny na rzecz właściwej gminy. We wspomnianej interpretacji organ podzielił stanowisko spółki o braku obowiązku składania „zerowego” CIT-8.

Załączniki do CIT – 8

Za prawidłowo złożone zeznanie uważa się takie, do którego podatnik dołączył wymagane przepisami załączniki. Są one bowiem traktowane jako jego integralna część. Obowiązek ich dołączenia będzie różnie przedstawiał się u poszczególnych podatników, w zależności od charakteru prowadzonej przez składającego działalności i konkretnych zdarzeń wywołujących skutki prawne.

W konkretnych przypadkach mogą znaleźć zastosowanie m.in. następujące załączniki do zeznania CIT-8:

CIT-8/O – w razie korzystania np. z ulg lub odliczeń,

CIT-D – w razie przekazywania lub otrzymywania darowizn,

CIT-BR – w przypadku odliczania ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R),

CIT-8S i CIT-8SP – informacja o wysokości dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu,

CIT/WW – informacja o wysokości dochodu osiągniętego z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,

CIT/IP – załącznik dla rozliczających przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (np. z patentów, praw z rejestracji wzoru użytkowego itp.),

CIT/KW – dotyczący podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT),

CIT/MIT – składany przez podatników obowiązanych do zapłaty tzw. minimalnego podatku dochodowego od przychodów z nieruchomości komercyjnych, o którym mowa w art. 25b ustawy o CIT.

Sprawozdanie w zakresie APA

Przepisy wskazują, że w terminie do złożenia zeznania rocznego powinno być także przekazane sprawozdanie o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego, tzw. APA (advance pricing arrangements) – przez podmioty zobowiązane do sporządzenia takiego dokumentu).

Jak bowiem wynika z art. 107 ust. 1 ustawy z 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2200), podatnicy, dla których wydano uprzednie porozumienie cenowe, składają szefowi KAS sprawozdanie o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego za każdy rok podatkowy objęty uprzednim porozumieniem cenowym – w terminie właściwym dla złożenia rocznego zeznania podatkowego.

W związku z przedłużeniem terminu do złożenia zeznań rocznych CIT za 2021 rok, ostateczny termin na złożenie sprawozdania z realizacji APA (APA-C) z mocy prawa uległ przesunięciu na 30 czerwca 2022 r.

W aktualnym stanie prawnym nie trzeba natomiast dołączać do zeznania CIT-8 sprawozdania finansowego za 2021 rok. W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie rozporządzenia ministra finansów z 7 marca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 561) przesunięciu uległy również m.in. terminy na sporządzenie, zatwierdzenie i przekazanie sprawozdań finansowych za 2021 rok.

W przypadku jednostek z sektora prywatnego oraz organizacji pozarządowych terminy te zostały wydłużone o 3 miesiące.

Na przykład termin na sporządzenie przez nie takiego sprawozdania – przesunięto z 31 marca br. na 30 czerwca 2022 r., zaś na zatwierdzenie – z 30 czerwca br. na 30 września 2022 r.