Pytanie: W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 58) czytamy, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 (dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych). Czy zatem wydatki pokrywane z dotacji księgujemy na koncie NKUP działalności nieodpłatnej? Jeśli zaksięgujemy w NKUP działalności nieodpłatnej – to czy takie koszty ujmujemy wtedy w rachunku zysków i strat sprawozdania finansowego w pozycji B, Koszty działalności statutowej/I. Koszty nieodpłatnej działalności pożytku publicznego (zał. nr 6)? Jeśli chodzi o CIT, to czy prawdą jest, że wydatki pokrywane z takich dotacji (wydatki z dotacji ze środków publicznych) odejmuje się od sumy wszystkich kosztów?

Korzyści

Dowiesz się:

Czy zatem wydatki pokrywane z dotacji księgujemy na koncie NKUP działalności nieodpłatnej?
Jeśli chodzi o CIT, to czy prawdą jest, że wydatki pokrywane z takich dotacji odejmuje się od sumy wszystkich kosztów?

Odpowiedź: Na potrzeby sprawozdania finansowego koszty finansowane z uzyskanych dotacji są ujmowane na kontach kosztów rachunkowych i prezentowane są np. w przypadku zadań w całości finansowanych z dotacji w pozycji Koszty działalności statutowej/I. Koszty nieodpłatnej działalności pożytku Publicznego.

Jednocześnie organizacja pozarządowa jako osoba prawna musi zapewnić prawidłowe ujęcie kosztów na potrzeby rozliczenia CIT. Rzeczywiście, zgodnie z art. 16. ust. 1. pkt 58 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 (dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach), 48, 52, 53, 54a, 55, 56 i 59. Są to więc koszty rachunkowe (prezentowane w RZIS), ale traktowane jako NKUP w podatku dochodowym.

Przykład

Fundacja ma przychody z działalności odpłatnej w wysokości 50.000 zł. Otrzymuje dotacje z samorządu w kwocie 20.000 zł. Koszty działalności odpłatnej to 45.000 zł. Koszty działań finansowanych z dotacji to 20.000 zł i koszty ogólnego zarządu służące działalności statutowej (ogólne funkcjonowanie) to 4.000 zł. W tej kwocie jest wynagrodzenie z umowy zlecenia za grudzień księgowej, wypłacone w styczniu w kwocie 2.500 zł.

W rachunku zysków i strat będzie:

A. Przychody z działalności statutowej 70.000 zł

I. Przychody z nieodpłatnej działalności pożytku publicznego 20.000 zł

II. Przychody z odpłatnej działalności pożytku publicznego 50.000 zł

III. Przychody z pozostałej działalności statutowej

B. Koszty działalności statutowej 65.000 zł

I. Koszty nieodpłatnej działalności pożytku publicznego 20.000 zł

II. Koszty odpłatnej działalności pożytku publicznego 45.000 zł

III. Koszty pozostałej działalności statutowej

C. Zysk (strata) z działalności statutowej (A-B) 5.000 zł

D. Przychody z działalności gospodarczej 0,00 zł

E. Koszty działalności gospodarczej 0,00 zł

F. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (D-E) 0,00 zł

G. Koszty ogólnego zarządu 4.000,00 zł

H. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+F-G) 1.000,00 zł

Natomiast do CIT będzie:

Przychody podatkowe 50.000 zł (bez 20.000 zł)

Koszty uzyskania przychodu 45.000 zł + 1.500 zł (bez tych 2.500, bo wypłata nastąpiła w następnym roku) i bez 20.000 zł

Dochód to 3.500 zł

Trzeba pamiętać, że jednostka wykaże w CIT 8/0 dochody zwolnione w kwocie 3.500 zł (wydatkowane na cele statutowe).

Podatek płaci się, jeśli wydatkuje się środki statutowe na cele, które są NKUP w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, np. na kary czy odsetki budżetowe.

Zobacz także

Podstawa prawna:

Załącznik nr 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

Art. 16 ust. 1, art. 17 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).

Autor: Katarzyna Trzpioła

Doktor nauk ekonomicznych w zakresie nauk o zarządzaniu, adiunkt na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego, praktyk, wieloletni szkoleniowiec i dydaktyk, autorka wielu publikacji z zakresu rachunkowości finansowej podatkowej, MSSF i rachunkowości zarządczej. Współpracuje z następującymi redakcjami: Portal FK, Rachunkowości i Podatki dla praktyków, Nowe Standardy Sprawozdawczości